Нещодавно Державною фіскальною службою України (далі – ДФС України) був опублікований Лист від 15.11.2016 р. №24597/6/99-99-15-03-02-15.
Маєте Телеграм? Два кліки - і ви не пропустите жодної важливої юридичної новини. Нічого зайвого, лише #самасуть. З турботою про ваш час! |
У цьому Листі ДФС України надала роз’яснення стосовно права платника ПДВ на формування податкового кредиту та отримання бюджетного відшкодування у випадку здійснення операції з відступлення постачальником третій особі права вимоги грошових коштів за поставленими товарами або послугами.
Зокрема, фіскальною службою, на підставі аналізу п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. №2755-VI (далі – ПК України), було зроблено висновок, що платник податку, тобто покупець, який придбав товари/послуги у платника податку (першого кредитора), а оплату за них здійснив іншому платнику податку (новому кредиторові, якому відступлено право вимоги грошових коштів), має право на формування податкового кредиту за операцією з придбання таких товарів/послуг за наявності належним чином оформленої податкової накладної, зареєстрованої в Єдиному реєстрі податкових накладних, але втрачає право на врахування сум ПДВ, сплачених за такі товари/послуги, при розрахунку суми бюджетного відшкодування ПДВ, оскільки отримувач коштів (новий кредитор) не є постачальником таких товарів/послуг.
При цьому, відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 512 Цивільного кодексу України від 16.01.2003 р. №435-IV (далі – ЦК України), кредитор у зобов'язанні може бути замінений іншою особою внаслідок передання ним своїх прав іншій особі згідно з правочином (відступлення права вимоги). Заміна кредитора відбувається без будь-якої згоди боржника, його лише повідомляють про таку заміну. Боржник зобов'язаний належно виконати свої обов’язки за договором перед новим кредитором, як він мав би зробити перед первісним кредитором. Первісний кредитор у зобов'язанні відповідає перед новим кредитором за недійсність переданої йому вимоги, але не відповідає за невиконання боржником свого обов'язку, крім випадків, коли первісний кредитор поручився за боржника перед новим кредитором.
До того ж, відповідно до Глави 50 ЦК України, заміна кредитора не є підставою для припинення такого зобов’язання між первісним кредитором та боржником. Це означає, що відступлення права вимоги для боржника є лише вказівкою виконати зобов’язання, зокрема сплатити грошові кошти, не первісному кредитору, а третій особі (новому кредитору), у зв’язку з наявністю між первісним кредитором і третьою стороною договірних зобов’язань.
Якщо звернутися до вищезазначеного положення п. 200.4 ст. 200 ПК України, то ним встановлюється, що при від’ємному значенні суми ПДВ, така сума підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі ПДВ, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до п. 200-1.3 ст. 200-1 ПК України на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов’язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету.
Таким чином, норма п. 200.4 ст. 200 ПК України встановлює наступні критерії для отримання бюджетного відшкодування:
- сума бюджетного відшкодування, яке підлягає поверненню платнику ПДВ, не може перевищувати значення реєстраційної суми на момент отримання контролюючим органом податкової декларації;
- бюджетне відшкодування здійснюється лише щодо фактично сплаченого отримувачем товарів або послуг ПДВ (тобто теза п. 200.4 ст. 200 ПК України, що «бюджетному відшкодуванню підлягає сума ПДВ, фактично сплачена отримувачем товарів/послуг постачальникам таких товарів/послуг», означає лише те, що бюджетному відшкодуванню підлягають суми податкового кредиту, сформованого за операціями з постачання товарів і послуг, оплата за які була фактично здійснена).
Отже, якщо боржником було сплачено новому кредитору вартість поставлених первісним кредитором товарів або послуг, то сума сплаченого божником ПДВ при здійсненні такої оплати, на нашу думку, може бути заявлена до бюджетного відшкодування.