З 01.01.2017 р. спеціальний режим оподаткування ПДВ сільськогосподарських підприємств скасовується, оскільки відповідно до пп. 4 п.2 розд. ХІХ Податкового кодексу України (далі – ПК України) з 01.01.2017 р. ст. 209 ПК України визнається такою, що втратила чинність.
 |
Маєте Телеграм? Два кліки - і ви не пропустите жодної важливої юридичної новини. Нічого зайвого, лише #самасуть. З турботою про ваш час! |
Порядок переходу сільськогосподарських підприємств на загальну систему оподаткування ПДВ визначається п. 49-51 підрозд. 2 розд. ХХ ПК України. Крім того, ДФС України було видано лист №8/7/99-99-15-03-02-17 від 03.01.2017 р. (далі – Лист), в якому були надано відповідні роз’яснення такого переходу.
Порядок переходу на загальну систему оподаткування ПДВ
Всі сільськогосподарські підприємства, які були суб’єктами спеціального режиму оподаткування ПДВ, на підставі відповідного рішення контролюючого органу виключаються з реєстру суб’єкта спеціального режиму оподаткування та переходять на загальний режим оподаткування ПДВ. При цьому будь-якої додаткової заяви про такий перехід сільськогосподарським підприємствам попередньо подавати не потрібно.
Податкова декларація з ПДВ та уточнюючі розрахунки
Крім того, в Листі було вказано, що починаючи з податкової звітності за перший звітний період 2017 р. сільськогосподарські виробники подають виключно податкову декларацію з позначкою «0110» (форма, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 р. №21), де відображаються розрахунки з бюджетом за усіма операціями відповідного платника. Отже, фактично за грудень або IV квартал 2016 р. (останній звітний період, в якому застосовувався спеціальний режим) платниками ще подаються декларації з ПДВ із позначками «0121»-«0123», «0130».
Від’ємне значення з ПДВ, задеклароване сільськогосподарським підприємством за операціями з постачання сільськогосподарських товарів та послуг за грудень 2016 р. / IV квартал 2016 р., переноситься з декларації по ПДВ з позначкою «0121»-«0123», «0130» до рядка 16.1 податкової декларації з ПДВ з позначкою «0110» за січень 2017 р. (перший звітний період поточного року).
Крім того, контролюючий орган звернув увагу на те, що з 01.01.2017 р. уточнюючі розрахунки, в тому числі до декларації з позначками «0121»-«0123» будуть подаватися за формою уточнюючого розрахунку до декларації з позначкою «0110», оскільки платник податків, відповідно до п. 50.1 ст. 50 ПК України, надсилає уточнюючий розрахунок до податкової декларації за формою, яка була чинною на час подання уточнюючого розрахунку. При цьому ДФС України зазначає, що у разі збільшення позитивного значення з ПДВ за результатами подання уточнюючого розрахунку до декларації за періоди до 01.01.2017 р., таке позитивне значення слід сплатити до бюджету у повному обсязі, згідно з нормами ПК України, які були чинними на дату подання уточнюючого розрахунку.
Податкові накладні та розрахунки коригування
Відповідно п.у 49 підрозд. 2 розд. ХХ ПК України, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН, складених сільськогосподарськими підприємствами, які до 01.01.2017 р. застосовували спеціальний режим оподаткування ПДВ, за операціями з постачання сільськогосподарських товарів/послуг має бути здійснена не пізніше ніж 15.01.2017 р. Починаючи з 16.01.2016 р. така реєстрація здійснюватися не буде.
Закриття додаткових електронних ПДВ-рахунків
Додаткові електронні ПДВ-рахунки повинні бути закриті після проведення розрахунків з бюджетів за деклараціями з ПДВ із позначками «0121»-«0123» за результатами останнього звітного періоду 2016 р.: для платників, які застосовували місячний звітний період, – починаючи з 31.01.2017 р.; для платників, які застосовували квартальний податковий період, – починаючи з 20.02.2017 р.
При цьому, варто зазначити, що з 01.01.2017 р. до 13.01.2017 р. додаткові електронні ПДВ-рахунки були заблоковані ДФС України. Причиною такого блокування була нечіткість формулювання змін до ПК України, що були внесені Законами України №1791-VII від 20.12.2016 р. та №1797-VII від 21.12.2016 р.
Так, додаткові електронні ПДВ-рахунки використовувалися для застосування пільги сільськогосподарськими підприємствами, суб’єктами спеціального режиму оподаткування ПДВ, що встановлювалися п. 209.7 ст. 209 ПК України. Вищезазначене положення п. 209.7 ст. 209 ПК України втратило чинність з 01.01.2017 р. Отже, у вищезазначених платників ПДВ відсутні підстави для застосування пільг, які надавалася сільськогосподарським підприємствам виключно до 2016 р., шляхом здійснення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування через додаткові електронні ПДВ-рахунки.
Насамкінець, варто зазначити, що замість скасованого спеціального режиму оподаткування ПДВ, сільськогосподарські підприємства мають право на отримання бюджетної дотації відповідно до ст. 16-1 Закону України «Про державну підтримку сільського господарства України».