Огляд основних індивідуальних податкових консультацій із питань контрольованих іноземних компаній за період з 01 травня по 30 вересня 2024 року
 |
Маєте Телеграм? Два кліки - і ви не пропустите жодної важливої юридичної новини. Нічого зайвого, лише #самасуть. З турботою про ваш час! |
Як відомо, 2024 рік став першим звітним роком для власників контрольованих іноземних компаній, які були зобов’язані подати звіти про власні іноземні компанії за 2022 та 2023 роки разом з податковою декларацією до 01 травня 2024 року.
Звісно, під час підготовки та подання звітів КІК виникло безліч запитань щодо правильності його заповнення та відповідно відображення звітності іноземної компанії у звіті КІК.
Тому пропоную вашій увазі огляд індивідуальних податкових консультації з питань КІК звітності за період з 01 травня по 30 вересня 2024 року.
Але спочатку про внесені зміни до Податкового кодексу України.
09 травня 2024 року Верховна Рада України прийняла законопроєкт №10168-2 від 06 листопада 2023 року (Закон №№ 3706-IX), яким були внесені зміни до Податкового кодексу України в частині правил оподаткування контрольованих іноземних компаній.
Відповідно до внесених змін платники податків звільняються від штрафних санкцій за порушення, передбачені абзацами першим-восьмим пункту 120.7 Податкового кодексу України, на період дії воєнного стану і шести місяців після його завершення, а саме за:
- неподання контролюючою особою звіту про контрольовані іноземні компанії;
- несвоєчасне подання контролюючою особою звіту про контрольовані іноземні компанії;
- невідображення контролюючою особою у звіті про контрольовані іноземні компанії відомостей щодо наявних контрольованих іноземних компаній та/або невідображення інформації, визначеної підпунктами "г" - "з" підпункту 39-2.5.3 пункту 39-2.5 статті 39-2 цього Кодексу, щодо наявних контрольованих іноземних компаній;
- неповідомлення контролюючою особою контролюючого органу про набуття частки в іноземній юридичній особі, утворенні без статусу юридичної особи, або про початок здійснення фактичного контролю за іноземною юридичною особою, або про відчуження частки в іноземній юридичній особі, або про припинення здійснення фактичного контролю над іноземною юридичною особою у визначені Податковим кодексом України строки;
- неподання або подання не в повному обсязі контролюючою особою документації з трансфертного ціноутворення, інших копій первинних документів щодо контрольованої іноземної компанії на запит контролюючого органу.
Огляд основних роз’яснень від ДПС України
1. У разі відсутності зобов'язання розрахунку скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії, чи зобов'язаний платник податків у Звіті про КІК заповнювати графи 25-27 Звіту про КІК?
Графи 25-27 Звіту про КІК заповнюються незалежно від зобов'язання розрахунку скоригованого прибутку КІК.
У графі 25 Звіту відображається розрахунок скоригованого прибутку КІК, який здійснюється контролюючою особою на підставі фінансової звітності КІК із застосуванням особливостей, встановлених підпунктом 39-2.3.2 пункту 39-2.3 статті 39-2 розділу І Податкового кодексу України, обов’язкова графа для заповнення в будь-яких випадках.
Графи 25.1–25.3 Звіту є обов’язковими для заповнення, містять числове поле та заповнюються в гривнях без копійок, можуть бути як додатними так і від’ємними або дорівнювати нулю.
Разом з тим у графі 27 Звіту зазначається прибуток КІК, звільнений від оподаткування (містить числове поле). Зазначається в гривнях без копійок.
У графі 28 Звіту у разі, якщо у графі 27 проставлено значення більше нуля, то у графах 28.1.1–28.1.2 або 28.2.1–28.2.2 або 28.3.1–28.3.3 Звіту обов’язково має бути зазначено відмітка(и) стосовно умови або умов звільнення від оподаткування прибутку КІК.
У разі відображення у графі 28 Звіту умов(и), на підставі якої/яких оподаткований прибуток КІК звільняється від оподаткування, у графах 25.1–25.3 Звіту проставляється нуль.
(ІПК 2594/ІПК/99-00-24-03-03 від 06.05.2024)
(ІПК 2933/ІПК/99-00-24-03-03 від 27.05.2024)
2. У разі відсутності зобов'язання розрахунку скоригованого прибутку КІК, чи зобов'язана платник податків у Звіті про КІК заповнювати графи 31–33 Звіту про КІК? Якщо графи 31–33 підлягають заповненню — то яким чином? Що саме слід вказувати в «переліку операцій» як «операцію»: перелік контрактів з відповідним нерезидентом, чи перелік інвойсів з відповідним нерезидентом, чи перелік всіх специфікацій з відповідним нерезидентом тощо?
Статтею 39-2 Податкового кодексу України не встановлено окремих правил або виключень для контролюючої особи щодо не відображення у Звіті про КІК інформації, визначеної підпунктом 39-2.5.3 пункту 39-2 статті 39-2 Податкового кодексу України, а отже, така інформація підлягає відображенню у відповідних графах Звіту, а саме:
- у графі 31 Звіту зазначається перелік операцій КІК із нерезидентами, що зареєстровані у державах (на територіях), що включені до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Кодексу, з повним переліком операцій, проведених з такими нерезидентами (зазначається повне найменування нерезидента, назва держави (території), код країни та код платника податку). Інформація зазначається по кожній операції окремо.
- у графі 32 Звіту зазначається перелік операцій КІК із нерезидентами – пов’язаними особами, з повним переліком операцій, проведених з такими нерезидентами (зазначається повне найменування нерезидента, назва держави (території), код країни та код платника податку). Інформація зазначається по кожній операції окремо;
- у графі 33 Звіту зазначається перелік операцій КІК з нерезидентами, організаційно-правова форма яких включена до переліку, затвердженого КМУ відповідно до підпункту «г» підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Кодексу, з повним переліком операцій, проведених з такими нерезидентами (зазначається повне найменуванням нерезидента, назва держави (території), код країни та код платника податку). Інформація зазначається по кожній операції окремо.
(ІПК 2594/ІПК/99-00-24-03-03 від 06.05.2024)
(ІПК 2660/ІПК/08-01-23-00-10 від 10.05.2024)
(ІПК 2665/ІПК/99-00-24-03-03 від 10.05.2024)
(ІПК 2698/ІПК/99-00-24-03-03 від 14.05.2024)
(ІПК 2933/ІПК/99-00-24-03-03 від 27.05.2024)
3. У разі відсутності зобов'язання розрахунку скоригованого прибутку КІК, чи зобов'язаний платник податків додавати до податкової декларації про майновий стан і доходи відповідний Додаток КІК? Якщо так, то яким чином такий Додаток КІК слід заповнювати?
У разі звільнення від оподаткування прибутку КІК відповідно до вимог Податкового кодексу України, контролююча особа звільняється від обов'язку розраховувати скоригований прибуток КІК, але Додаток КІК до Декларації підлягає заповненню із зазначенням інформації про нерезидента та фінансових показників у рядках в яких проставляється нуль.
(ІПК 2594/ІПК/99-00-24-03-03 від 06.05.2024)
4. Що саме вважається «належним чином завіреною копією» для копії фінансової звітності КІК з ОАЕ, враховуючи, що за законодавством вільної зони реєстрації КІК в ОАЕ обов'язкове подання фінансової звітності державним органам не передбачене? Які наслідки передбачені чинним законодавством у разі подання копії фінансової звітності завіреної «не належним чином»?
Контролююча особа зобов’язана подати до контролюючого органу копії фінансової звітності КІК завірені відповідно до вимог пункту 5.26 Національного стандарту «Вимоги до оформлювання документів» (ДСТУ 4163:2020) разом зі Звітом про КІК засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог закону щодо електронного документообігу та кваліфікованого електронного підпису та такий документ матиме юридичну силу, вважатиметься належним чином завіреним, оскільки особа, яка накладає електронний цифровий підпис, засвідчує достовірність інформації, що міститься в електронному документі, зокрема, у фінансовій звітності КІК.
(ІПК 2594/ІПК/99-00-24-03-03 від 06.05.2024)
(ІПК 2645/ІПК/99-00-24-03-03 від 09.05.2024)
(ІПК 3115ІПК/99-00-24-03-03 від 07.06.2024)
5. Чи необхідно подавати звіт про контрольовану іноземну компанію в російській федерації до контролюючого органу з огляду на відсутність фактичного контролю над останньою та неможливістю отримання необхідних відомостей для заповнення такого звіту? Якщо так, то за якою формою та які відомості мають бути зазначені у такому Звіті КІК з огляду на ситуацію, що склалася?
Податковим кодексом України не визначені критерії для визнання фактичної втрати контролю над контрольованою іноземною компанією, а тому обов’язок подачі звіту КІК є обов’язковим для всіх контролюючих осіб.
Водночас відповідно до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов’язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності та/або документів (повідомлень), у тому числі передбачених статтями 39 і 39-2, платники податків звільняються від передбаченої Кодексом відповідальності з обов’язковим виконанням таких обов’язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.
Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов’язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 № 225, який набрав чинності 06 вересня 2022 року.
Враховуючи викладене, платнику податків потрібно подати за 2022 і 2023 роки належним чином заповнені Звіти про КІК із завіреними належним чином копіями фінансової звітності КІК, Декларації та додатки КІК (у разі відсутності рішення контролюючого органу про неможливість виконання обов’язків цим платником податків).
(ІПК 2615/ІПК/99-00-24-03-03 від 07.05.2024)
6. Чи потребує перекладу на українську мову фінансова звітність іноземної компанії складена англійською мовою? Чи потребує нотаріального засвідчення справжність підпису особи, яка підписала таку фінансову звітність?
Норми діючого законодавства не передбачають переклад на українську мову фінансової звітності, яка складена англійською мовою, а також нотаріальне засвідчення справжності підпису особи, яка підписала таку звітність.
(ІПК 2645/ІПК/99-00-24-03-03 від 09.05.2024)
(ІПК 3115ІПК/99-00-24-03-03 від 07.06.2024)
7. Якщо КІК звільняться від розрахунку скоригованого прибутку чи потрібно заповнювати додаток ТЦ та додаток ЦП до Звіту про КІК?
У разі звільнення прибутку КІК від оподаткування додатки ЦП та ТЦ до Звіту не підлягають заповненню і, як наслідок, їх не потрібно подавати.
(ІПК 2665/ІПК/99-00-24-03-03 від 10.05.2024)
8. Чи являються дружина син, онуки платника податку, власника 100% контролюючої іноземної особи, що є пов’язаними зі мною особами в розумінні підпункту 14.1.159 пункту 14.1 статті 14 ПКУ, контролюючими особами, щодо контрольованою мною іноземної компанії та в яких частках?
Якщо пов’язані особи, визначення яких наведено у підпункті 14.1.159 пункту 14.1 статті 14 ПКУ, здійснюють фактичний контроль над іноземною юридичною особою, то такі особи вважаються контролюючою особою.
(ІПК 2672/ІПК/20-40-24-07-06 від 13.05.2024)
9. Який звітний період для мене, як контролера контрольованої іноземної компанії буде вважатися першим звітним періодом (роком) для подання Звіту про контрольовані іноземні компанії, якщо звітний рік моєї іноземної компанії не відповідає календарному року та розпочинається у 2022 році.
Контролююча особа контрольованої іноземної компанії, звітний рік якої не відповідає календарному року та починається в 2022 році, зобов’язана подати Звіт про контрольовані іноземні компанії за 2023 звітний рік до 01.05.2024 одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи за 2023 рік.
(ІПК 2698/ІПК/99-00-24-03-03 від 14.05.2024)
(ІПК 2881/ІПК/99-00-24-03-03 від 24.05.2024)
(ІПК 2945/ІПК/99-00-24-03-03 від 28.05.2024)
10. Якщо контролююча особа не мала обов’язку подавати Звіт про контрольовані іноземні компанії за скороченою формою, надайте алгоритм дій, яким чином можна скасувати поданий Звіт про контрольовані іноземні компанії за скороченою формою, аби працівниками ДПС його не було враховано і не мати обов’язку подавати повний Звіт про контрольовані іноземні компанії до кінця календарного року, наступного за звітним?
Оскільки по іноземній компанії було подано Звіт про контрольовані іноземні компанії за скороченою формою, то відповідно до підпункту 39-2.5.4 пункту 392.5 статті 392 розділу I Кодексу платнику податків необхідно подати повний Звіт про контрольовані іноземні компанії до 31.12.2024.
Водночас чиним законодавством не передбачено процедуру визнання Звіту про контрольовані іноземні компанії недійсним. Платник податків має право звернутися до контролюючого органу з обґрунтованими поясненнями щодо помилкового подання Звіту про контрольовані іноземні компанії.
(ІПК 2881/ІПК/99-00-24-03-03 від 24.05.2024)
11. Чи вважається контролером іноземної компанії, власник компанії, зареєстрованої у Республіка Польща, із часткою в 45% та повноваженнями здійснення банківських операцій, вказана – бенефіціаром юридичної особи у банківських установах при відкритті рахунків, має право підпису документів, оскільки виконує обов’язки керівника юридичної особи (працевлаштована директором компанії).
Так, вважається контролером що має фактичний контроль над контрольованою іноземною компанією.
(ІПК 2933/ІПК/99-00-24-03-03 від 27.05.2024)
12. Коли виникає обов’язок включити до складу загального оподатковуваного доходу суму дивідендів, оголошених (але не сплачених) на користь контрольованої платником іноземної компанії від Української компанії?
Обов’язок сплатити податок у контролера виникає лише після фактичної виплати дивідендів на користь контрольованої іноземної компанії від юридичних осіб України.
(ІПК 2647/ІПК/99-00-24-03-03 від 09.05.2024)
(ІПК 2765/ІПК/99-00-24-03-03 від 17.05.2024)
13. Що означає термін «загальний сукупний дохід»?
При розрахунку загального сукупного доходу слід враховувати обсяг доходу усіх КІК однієї контролюючої особи із усіх джерел за даними показників неконсолідованої фінансової звітності кожної КІК, який, зокрема, включатиме дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), інші операційні доходи, фінансові доходи, інші доходи. При цьому Звіт про фінансовий результат КІК, що є складовою її неконсолідованої фінансової звітності, складається відповідно до стандартів бухгалтерського обліку, що застосовується КІК.
(ІПК №3115ІПК/99-00-24-03-03 від 07.06.2024)