З 06.08.2011 р. платники ПДВ були зобов’язанні зазначати у податкових накладних код згідно з УКТ ЗЕД при здійсненні постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України. Ця норма доповнила п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. №2755-VI (далі – ПК України) відповідно до Закону України від 07.07.2011 р. №3609-VI.
 |
Маєте Телеграм? Два кліки - і ви не пропустите жодної важливої юридичної новини. Нічого зайвого, лише #самасуть. З турботою про ваш час! |
Слід зауважити, що в різних редакціях ПК України останній містив норми, які неоднаково врегульовували питання наслідків порушення обов’язку щодо зазначення відповідних кодів.
Так, беручи до уваги норми ПК України в редакціях до 01.01.2016 р., з’ясовується, що навіть за наявності неправильного коду товару з УКТ ЗЕД платник податків мав право на формування податкового кредиту.
Зокрема, Вищий адміністративний суд України в ухвалі від 05.08.2015 р. у справі №820/21/14 щодо коду товару з УКТ ЗЕД зазначив: «Неправильне зазначення постачальником коду товару згідно з УКТ ЗЕД у виписаних податкових накладних саме собою не може слугувати підставою для висновку про недотримання Товариством умов формування податкового кредиту. Адже розглядуваний недолік в оформленні податкової накладної не перешкоджає податковому контролю (в тому числі щодо встановлення виду та найменування придбаної платником продукції) та ідентифікації змісту господарської операції.
З 01.01.2016 р. у зв’язку з прийняттям Закону України від 24.12.2015 р. №909-VIII п. 201.10 ст. 201 ПК України був доповнений нормою, якою встановлюється, що податкова накладна, яка містить помилки в реквізитах, визначених п. 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), котрі не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов’язань, є підставою для віднесення покупцем сум податку до податкового кредиту.
Таким чином, якщо у 2016 р. платником ПДВ було допущено відповідну помилку в коді УКТ ЗЕД, то покупець не мав права на формування на податковий кредит на підставі такої податкової накладної.
У разі помилкового зазначення у податковій накладній коду УКТ ЗЕД платнику податку потрібно було скласти розрахунок коригування до такої податкової накладної, де в рядках графи 7 розділу Б таблиці «відмінусувати» товари за помилково вказаним кодом УКТ ЗЕД та «доплюсувати» ці товари за правильним кодом згідно з УКТ ЗЕД.
З 01.01.2017 р. платники зобов’язані вказувати коди товарів згідно з УКТ ЗЕД при постачанні всіх товарів, а не лише підакцизних та імпортованих. Крім того, у разі здійснення операцій з постачання послуг постачальникам необхідно також вказувати коди послуг за Державним класифікатором продукції та послуг (далі – ДКПП).
Однак актуальною на сьогодні формою податкової накладної, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 р. №1307, не передбачено рядка для коду послуг згідно з ДКПП (у табличній частині є лише графа 3 для кодів згідно з УКТ ЗЕД).
Щодо цієї проблеми Державна фіскальна служба України висловилася в декількох своїх листах (зокрема, листи від 20.01.2017 р. №1312/7/99-99-15-03-02-17, від 13.02.2017 р. №2857/6/99-95-42-03-15 та №2858/6/99-95-42-03-15), де зазначено, що відсутність коду послуги згідно з ДКПП у податковій накладній, дата складання якої припадає на період з 01.01.2017 р. до дати набрання чинності відповідними змінами, до форми податкової накладної не визначається як помилка, допущена при складанні такої податкової накладної.
Тобто використання вказаного вище роз’яснення контролюючого органу не матиме негативних наслідків для платника ПДВ у вигляді відмови від прийняття податкової накладної або втрати права на податковий кредит.
До того ж штрафні санкції, передбачені п. 120-1.3 ст. 120-1 ПК України, за помилки, допущені в податковій накладній під час зазначення коду товару згідно з УКТ ЗЕД та/або коду послуги згідно з ДКПП, до 31.12.2017 р. не застосовуються (відповідно до п. 35-1 підрозд. 2 розд. ХХ ПК України).
Отже, код товару згідно з УКТ ЗЕД зазначається у графі 3 табличної частини податкової накладної на всіх етапах його поставки та не залежить від того, коли такий товар був придбаний або виготовлений (до чи після 01.01.2017 р.). До затвердження змін до форми податкової накладної платники ПДВ можуть не вказувати коди послуг згідно з ДКПП, не зазнаючи при цьому будь-яких негативних наслідків.
Вищезазначене стосується також і розрахунків коригування до податкових накладних, які (розрахунки коригування) складаються з 01.01.2017 р., незалежно від дати складання відповідних податкових накладних (до чи після 01.01.2017 р.).
Насамкінець, звертаємо увагу, що за змінами до п. 201.10 ПК України, які набрали чинності з 01.01.2017 р., помилки у реквізитах, визначених п. 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов’язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних в електронному вигляді. При цьому з 01.04.2017 р. до 30.06.2017 р. механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, передбачений п. 201.16 ст. 201 ПК України, працюватиме у тестовому режимі, під час якого система виявлятиме «ризикові» податкові накладні, але не буде їх блокувати. Вже з 01.07.2017 р. ця система працюватиме повноцінно.