Ставки акцизного податку для операцій з окремими підакцизними товарами визначені в Податковому кодексі (далі – ПК) України у євро. Це означає, що у гривнях такі ставки не є сталими та змінюються або кожен день, або кожен квартал (залежно від операцій), причому положення Податкового кодексу України залишаються без змін. На сьогодні вже можна розрахувати, який розмір становитиме у гривні ставка акцизного податку з роздрібного продажу на пальне у ІІІ кварталі 2016 р.
 |
Маєте Телеграм? Два кліки - і ви не пропустите жодної важливої юридичної новини. Нічого зайвого, лише #самасуть. З турботою про ваш час! |
Згідно з пп. 213.1.9 п. 213.1 ст. 213 ПК України, об’єктом оподаткування акцизним податком є операції з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів. Відповідно до абз. 2 пп. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 ПК України, реалізація суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів – продаж пива, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюну й промислових замінників тютюну безпосередньо громадянам та іншим кінцевим споживачам для їх особистого некомерційного використання, незалежно від форми розрахунків (у тому числі на розлив у ресторанах, кафе, барах, інших об’єктах громадського харчування), а також фізичний відпуск з автозаправної станції та/або автомобільної газозаправної станції товарів, зазначених у пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 ПК України, незалежно від форми розрахунків.
Як зазначено у пп. 215.3.10 п. 215.3 ст. 215 ПК України, для товарів, вказаних у пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 ПК України, реалізованих відповідно до пп. 213.1.9 п. 213.1 ст. 213 ПК України, ставка податку становить 0,042 євро за кожний літр реалізованого (відпущеного) товару.
Отже, до кожного літра пального, відпущеного з автозаправної станції (далі – АЗС) або автомобільної газозаправної станції (далі – АЗГС), застосовується ставка акцизного податку з роздрібного продажу в розмірі 0,042 євро.
Курс, за яким обчислюється податкове зобов’язання з акцизного податку з роздрібних продажів пального, визначається за п. 217.3 ст. 217 ПК України: за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим Національним банком України, що діє на 20-й день місяця, що передує кварталу, в якому здійснюється реалізація товару (продукції). Такий курс застосовується до пального, реалізованого протягом кварталу.
Якщо реалізація пального суб’єктами роздрібного продажу здійснюється у ІІІ кварталі 2016 р. (з 1.07.2016 р. до 30.09.2016 р. включно), то курс враховується станом на 20.12.2015 р. Офіційний курс, який був чинний на 17.06.2016 р. та діяв до 20.06.2016 р. включно, становив 2782,8447 грн за 100 євро.
Особи, які заправляють свої автомобілі на АЗС та АЗГС протягом ІІІ кварталу 2016 р., фактично сплачуватимуть за кожен літр пального 1,168794774 грн (на противагу ставці в 1,27 грн, яка була актуальною протягом ІІ кварталу 2016 р.).
Звертаємо увагу, що в декларації з акцизного податку податкові зобов’язання розраховуються за курсом без скорочень.
Щодо оподаткування пального, яким підприємство заправляє виключно власні автомобілі з власної АЗС, Державна фіскальна служба (далі – ДФС) України спершу вперто вимагала нараховувати 0,042 євро на кожен літр (див. листи ДФС від 24.03.2016 р. №6497/6/99-99-19-03-03-15, від 12.03.2016 р. №5315/6/99-99-03-03-15). Однак нещодавно позиція була змінена на протилежну з посиланням на той факт, що податкові зобов’язання виникають при здійсненні розрахункової операції, проте у випадку із заправкою власних автомобілів розрахункові операції не здійснюються (див. лист ДФС України від 15.06.2016 р. №13380/6/99-99-15-03-03-15).
До інших ставок, передбачених у ст. 215 ПК України, застосовується курс:
- щодо товарів (продукції), вироблених на митній території України, – на 1-й день кварталу, в якому здійснюється реалізація товару (продукції); він залишається незмінним протягом кварталу;
- щодо товарів, які ввозяться на митну територію України, – на 00:00 годин дня подання митної декларації (а у випадку, якщо митна декларація не подається, – на 00:00 годин дня визначення податкових зобов’язань).