Вищий адміністративний суд України (ВАСУ) визнав право платників ПДВ на збільшення реєстраційного ліміту на суму від’ємного значення ПДВ, непогашеного станом на 01.07.2015 та задекларованого платником у рядках 24 та 31 уточнюючого розрахунку до податкової декларації з ПДВ за червень 2015 р.
 |
Маєте Телеграм? Два кліки - і ви не пропустите жодної важливої юридичної новини. Нічого зайвого, лише #самасуть. З турботою про ваш час! |
Нагадуємо, відповідно до пп. 4 п. 34 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України, на третій робочий день після дати набрання чинності Законом «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість» зареєстрованим платникам значення суми податку (позитивне або від’ємне), на яку платник має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, визначене п. 2001.3 ст. 200-1 цього Кодексу, та значення усіх її складових, визначених цим Кодексом, дорівнюють нулю, крім значень складових ΣНаклОтр, ΣНаклВид та ΣМитн, що були сформовані, починаючи з 01.07.2015. Крім того, до 31.07.2015 зареєстрованим платникам ПДВ, що застосовують звітний (податковий) період місяць, без проведення перевірок, передбачених ст. 200 ПК України, значення реєстраційної суми автоматично збільшується контролюючим органом на суму від’ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, та суму непогашеного від’ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на кінець поточного звітного (податкового) періоду, що зазначено у податковій звітності з податку на додану вартість, де відображаються розрахунки з бюджетом та/або операції, що стосуються спеціального режиму оподаткування відповідно до ст. 209 ПК України, за червень 2015 р.
Фіскальні органи трактували зазначену норму як таку, яка дозволяє збільшити реєстраційний ліміт одноразово, без можливості подальшого його перерахунку у зв'язку з уточненням показників звітності. Така позиція неодноразово зазначалася Державною фіскальною службою України, зокрема у листах №20537/6/99-99-19-03-02-15 від 28.09.201 та №2051/6/99-99-19-03-02-15 від 02.02.2016.
На нашу думку, такий висновок фіскального органу є безпідставним і не відповідає податковому законодавству України.
За аналізом ст. 48 ПК України, уточнюючий розрахунок є різновидом податкової декларації. Положення п. 34 стосовно того, що реєстраційна сума повинна бути збільшена до 31.07.2017, є строком, встановленим виключно для ДФС України для вчинення відповідної дії. З настанням цієї дати право платника ПДВ на відповідне збільшення реєстраційної суми не вичерпується, тому задекларовані показники рядків 24 та 31 уточнюючому розрахунку до декларації з ПДВ за червень 2015 р. мають бути враховані при обчисленні реєстраційного ліміту такого платника.
Проте судова практика по зазначеному питанню, яка донедавна складалася виключно з рішень адміністративних судів першої та апеляційної інстанцій, була неоднаковою. Так, Київський апеляційний адміністративний суд в ухвалі від 20.04.2017 у справі №826/6212/16 підтримав позицію платника податків, що уточнюючий розрахунок є різновидом податкової декларації з ПДВ, а тому задекларовані у ньому суми від’ємного значення з ПДВ підлягають відображенню у реєстраційній сумі.
Водночас в ухвалі Київського апеляційного адміністративного суду від 30.05.2016 у справі №826/1253/16 суд на підставі тієї ж норми п. 34 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України зробив протилежний висновок, прийнявши рішення на користь ДФС України. Відмовляючи у задоволенні позову, суд виходив з того, що наведеним вище положенням п. 34 ПК України запроваджено перехід на нову автоматичну систему обліку ПДВ. При визначенні суми, на яку платник ПДВ має право зареєструвати податкові накладні, цими нормами чітко встановлено можливість врахування лише показників податкової звітності, які формувались до 31.07.2015.
Судова практика ВАСУ по зазначеній категорії спорів до травня ц.р. була відсутня. Проте в ухвалі від 17.05.2017 у справі №818/586/16 ВАСУ було вірно зазначено, що уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з ПДВ у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за звітний період (червень 2015 р.), поданий платником ПДВ до контролюючого органу у даному випадку в серпні 2015 р., є однією з форм податкової звітності з ПДВ, а отже, сформовані у ньому показники мають бути враховані фіскальною службою при автоматичному збільшенні суми, на яку платник може зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування.
Сподіваємося, у наступних аналогічних справах суд касаційної інстанції не відступить від зазначеної вище позиції, що дозволить платникам податків захистити своє право на збільшення реєстраційного ліміту на суми від’ємного значення з ПДВ, задекларовані в уточнюючому розрахунку, в т.ч. якщо такий розрахунок був поданий після 31.07.2015.