Відмова в реєстрації (блокування) податкових накладних або розрахунків коригування (далі по тексту – ПН/РК) створює труднощі та ризики для ведення бізнесу, а саме: втрата права на податковий кредит, штрафи, ускладнення взаємин з контрагентами, що тягне за собою репутаційні втрати та можливу відмову перевірених партнерів продовжувати фінансово-господарські операції, які мали місце тривалий час.
 |
Маєте Телеграм? Два кліки - і ви не пропустите жодної важливої юридичної новини. Нічого зайвого, лише #самасуть. З турботою про ваш час! |
Отже, оскарження спірного рішення контролюючого органу про зупинення реєстрації є важливим етапом захисту порушеного права та законних інтересів платника податків.
Розглянемо алгоритм адміністративного (досудового) оскарження та, залежно від результатів, подальшого судового оскарження рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Правовідносини в частині відмови реєстрації ПН/РК та оскарження такого рішення в адміністративному порядку врегульовано наступними нормативно-правовими актами:
- Податковий кодекс України (зі змінами);
- Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами);
- Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість, про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами);
- Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів від 12.12.2019 №520 (зі змінами).
Після отримання повідомлення про зупинення реєстрації ПН/РК платник податків має право подати письмові пояснення та документи, які їх підтверджують до відповідної комісії Державної податкової служби регіонального рівня протягом 365 календарних днів.
Якщо зазначені матеріали комісія ДПС визнає недостатніми, платнику податків надсилається Додаток 2 із вимогою надати додаткові документи та пояснення. У разі ненадання відповіді протягом 5 робочих днів відмова у реєстрації стає автоматичною.
Комісія розглядає всі надані матеріали та приймає рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації ПН/РК протягом 5 робочих днів з моменту отримання додаткових пояснень.
У разі незгоди із рішенням Комісії регіонального рівня, платник податків має право оскаржити рішення, подавши скаргу до комісії центрального органу ДПС. Термін подачі скарги - 10 календарних днів з дати отримання відмови, яка оскаржується.
Комісія центрального органу ДПС розглядає скаргу та приймає рішення протягом 20 календарних днів. Платник податків може брати участь у розгляді скарги дистанційно в режимі відеоконференції.
У разі прийняття позитивного рішення здійснюється реєстрація ПН/РК. У разі прийняття рішення, яке не задовольняє платника податків, останній має право звернутися до суду.
Позовна заява, оформлена відповідно до вимог ст. 160 Кодексу адміністративного судочинства України (надалі КАСУ) подається платником податків до місцевого адміністративного суду за місцем реєстрації позивача.
Статтею 122 КАСУ на звернення до адміністративного суду за захистом прав, свобод та інтересів особи встановлюється шестимісячний строк, який, якщо не встановлено інше, обчислюється з дня, коли особа дізналася або повинна була дізнатися про порушення своїх прав, свобод чи інтересів.
Окремо потрібно звернути увагу, що відповідно до п. 4 цієї ж статті, якщо законом передбачена можливість досудового порядку вирішення спору і позивач скористався цим порядком, або законом визначена обов’язковість досудового порядку вирішення спору, то для звернення до адміністративного суду встановлюється тримісячний строк, який обчислюється з дня вручення позивачу рішення за результатами розгляду його скарги на рішення, дії або бездіяльність суб’єкта владних повноважень.
Отже, якщо платник податків скористувався правом на досудове (адміністративне) оскарження рішення про відмову в реєстрації ПН/РК, строк для звернення до суду становитиме 3 місяці з дня отримання рішення, яке планується до оскарження.
До позовної заяви зокрема додаються матеріали первинної бухгалтерської документації. Це документи, створені у письмовій або електронній формі, які містять відомості про господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення.
Наприклад, до первинних документів належать такі документи, як видаткова накладна, товарно-транспортна накладна, акт виконаних робіт, прибутковий та видатковий касовий ордер, та інші документи передбачені Законом України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 р. № 996-XIV (зі змінами) та Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затверджене наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року № 88 (зі змінами).
За звернення до суду із позовом щодо відмови в реєстрації ПН/РК сплачується судовий збір як за немайнову вимогу, що, відповідно до Закону України «Про судовий збір» 08.07.2011 р. № 3674-VI (зі змінами) становить 2270 грн за кожну окрему ПН/РК.
Це означає, що якщо платник податків оскаржуєте відмову в реєстрації кількох податкових накладних, потрібно сплатити судовий збір за кожну з них окремо.
За результатами судового розгляду суд постановляє рішення або про задоволення позову та визнання протиправним та скасування рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних регіонального управління ДПС про відмову платнику податків в реєстрації податкової накладної та зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію, або в задоволенні позову відмовляє.
У разі задоволення позову або відмови в його задоволенні у кожній зі сторін судового розгляду виникає право на апеляційне оскарження шляхом подачі апеляційної скарги до апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.
Резюмуючи викладене та беручи до уваги ту обставину, що рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в багатьох випадках має формальний характер та використовується контролюючим органом як різновид інструменту тиску на бізнес, платнику податків не слід нехтувати правом на оскарження рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, тим більше в більшій частині випадків суд приймає сторону саме платника податків.