Нові правила зупинення реєстрації податкових накладних у ЄРПН: детальний аналіз Постанови №1048

Система моніторингу податкових накладних (ПН) та розрахунків коригування (РК) у Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) була запроваджена для боротьби з фіктивним податковим кредитом і мінімізацією податкових зловживань. Проте для реального сектору економіки саме цей механізм часто стає причиною блокування господарської діяльності, створюючи фінансові ризики та адміністративне навантаження на бізнес. Адже блокування ПН фактично паралізує розрахунки з контрагентами - покупець не може включити суму ПДВ до податкового кредиту. Сам процес розгляду документів комісією ДПС часто затягується за встановлені строки, а рішення про відмову в реєстрації зазвичай не містить конкретних мотивів, що унеможливлює ефективне оскарження.

Маєте Телеграм? Два кліки - і ви не пропустите жодної важливої юридичної новини. Нічого зайвого, лише #самасуть. З турботою про ваш час!

Така недосконалість механізму зупинення реєстрації ПН/РК та відповідних критеріїв ризиковості платника податків та господарської операції щороку породжує низку спорів добросовісних платників податків з контролюючими органами в адміністративних судах.

І от 26 серпня 2025 року Кабінет Міністрів України прийняв Постанову №1048, якою внесені зміни до Порядку зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування (Постанова КМУ №1165 від 11.12.2019 р.). Постанова та зміни набрали чинності через 30 днів після публікації — фактично 27.09.2025 р. 

Що ж змінено: новації Постанови №1048

• Введено офіційне поняття «автоматизований моніторинг відповідності ПН/РК критеріям оцінки ступеня ризиків» - автоматизовану алгоритмічну перевірку наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації, результати якої беруться до уваги під час прийняття рішень про зупинення/реєстрацію. Комісії контролюючих органів мають розглядати інформацію за результатами автоматизованого моніторингу.

• Змінено (підвищено) ключові порогові показники, які дають підстави для безумовної (або швидшої автоматичної) реєстрації ПН/РК. Серед них: граничний обсяг постачання у поточному місяці, ліміт на операцію з одним отримувачем, поріг для «малих» накладних. 

• Розширено умови «позитивної податкової історії»: підвищено значення показників за сплаченим та задекларованим ПДВ за 12 місяців. 

• Вдосконалено порядок автоматичного врахування таблиці даних платника. Тобто інформації, яка дозволяє «пропускати» накладні за умови відповідності показникам.

За повідомленнями ДПС/міністерств головною метою вказаних змін є зменшення кількості блокувань ПН/РК для добросовісного бізнесу, підвищення прозорості алгоритмів та зниження адміністративних ризиків. 

Було&Стало / Очікування&Реальність

Якщо виокремити найважливіші показники, які прямо змінено Постановою №1048, то порівняльна таблиця виглядатиме наступним чином:

Як це може виглядати на практиці?

Уявімо, що у вашої компанії:

• оборот за липень 2025 р. – 2 820 000 грн.

• ПН від 23.09.2025 на 380 000 грн, отримувач – один контрагент;

• за останні 12 місяців задекларовано та сплачено ПДВ на 13 800 000 грн

• таблиця даних врахована, усі коди зазначені.

Перевірка:

• Місячний обсяг ≤ 3 млн →  ✓ (відповідає);

• Операція ≤ 500 тис → ✓ (380 тис < 500 тис);

• Показники «позитивної історії» виконані (ПДВ > 10 млн) → ✓ ;

• Таблиця врахована → ✓;

• Керівник у 2 компаніях → ✓ (до 5 дозволено);

Висновок: Податкова накладна має пройти автоматичну реєстрацію без блокування. Ризик зупинення мінімальний. Якщо ж буде зупинена, наприклад, через зовнішні фактори: контрагент ризиковий або невідповідність коду товару, то скарга з пакетом доказів має високі шанси на позитивний розгляд.

Як читається логіка змін?

Автоматизований моніторинг. Результати алгоритмів (автоматичної перевірки) формуватимуть інформацію, яку комісія зупинення реєстрації повинна враховувати при прийнятті рішення. Це означає, що частина рішень буде «обґрунтована» не тільки ручною перевіркою, але і даними з автоматичного аналізу (таблиця платника, показники D/P тощо). 

Поділ випадків – «швидка» реєстрація & ризик. Для накладних, що відповідають підвищеним (новим) критеріям позитивної історії та дрібних сум (≤10 000 грн за деяких умов), реєстрація буде відбуватися без зупинення або з меншою ймовірністю зупинення. Натомість великі або «підозрілі» операції продовжують підлягати глибшій перевірці.

Регуляторні винятки/специфіка: уточнено/змінено положення щодо платників, зареєстрованих у тимчасово окупованих/бойових територіях (питання дат завершення бойових дій тощо) – це важливо для бізнесів у відповідних регіонах. 

Що зміниться «на практиці» & Практичні наслідки для бізнесу

Позитив для добросовісного бізнесу

• Менше випадків «блокування» малих накладних і операцій – зменшення затримок по прийомі ПДВ-кредиту у покупців, якщо дотримані інші умови. 

• Підвищені пороги дають більший «коридор» для оборотів без автоматичного ризику зупинення.

Ризики 

• Автоматизація ≠ відсутність контролю. Результат автоматизованого моніторингу може стати підставою для зупинення – комісія все одно переглядає інформацію. Бізнесу важливо мати «чисту» таблицю даних та підтверджувальну документацію. 

• Пороги підвищені не для всіх підпунктів – в окремих випадках залишаються жорсткіші обмеження (тому потрібно аналізувати кожну операцію в контексті відповідного підпункту Порядку). 

Практичний чек-лист для платника

• Перевірте зведення по ЄРПН за останні 12 місяців (сплачене/задеклароване ПДВ) – зіставте зі значенням >10 млн грн, якщо ви розраховуєте на «позитивну історію». 

• Оптимізуйте ЄРПН-звітність і таблицю даних платника – повні і коректні дані підвищують шанси на автоматичну реєстрацію. 

• Перегляньте політику по одержувачах (контрагентах) – якщо операції з одним контрагентом у місяць можуть перевищувати 500 тис грн → це вже підлягає окремій увазі. 

• Налаштуйте ERP/бух.облік: автоматична перевірка форм та кодів УКТЗЕД/КП (щоб не було невідповідностей із класифікаційними кодами). 

• Забезпечте своєчасну оплату ПДВ – сума ПДВ, сплачена/задекларована за періоди, впливає на «позитивну історію». 

• Підготуйте пакет доказів на випадок скарги (договори, ТТН, банківські виписки, митні документи). Після зупинення реєстрації скарга до комісії – стандартний шлях. (Порядок передбачає форму оскарження та процесуальні строки). 

Юридична оцінка й ризики оскарження: законність автоматизації: перехід до «автоматизованого моніторингу» – логічний крок діджиталізації держави, проте це підвищує значення якості даних і прозорості алгоритмів. Якщо комісія покладається на автоматизовані дані, платник має право вимагати роз’яснення/документів, на підставі яких сформовано ризикові висновки (у межах доступних процедур). 

Які ж основні проблеми для бізнесу залишаються?

Можна впевнено стверджувати, що Постанова №1048 – це значний крок щодо скорочення блокувань для добросовісного бізнесу через підвищення порогів і формалізацію автоматизованого моніторингу. Водночас автоматизація і складніші «показники позитивної історії» зберігають актуальність контролю, а це означає, що керівникам і бухгалтерам потрібно оперативно оновити процедури обліку, перевірити дані в таблиці платника та бути готовими до швидкої реакції у разі зупинення ПН/РК. 

Якщо систематизувати типові проблеми для бізнесу у сфері реєстрації податкових накладних, то список буде виглядати наступним чином:

Непрозорість критеріїв ризиковості. Хоча Постановою №1048 й було оновлено критерії ризиковості, бізнес продовжує стикатися з ситуацією, коли чіткі підстави блокування відсутні або сформульовані надто загально. Коли підприємство не розуміє, яку саме операцію система вважає ризиковою. До того ж автоматичні алгоритми часто не враховують реальний характер діяльності.

Наприклад, постачальник будматеріалів може бути визнаний «ризиковим» лише через невідповідність коду УКТ ЗЕД заявленому профілю діяльності, навіть якщо операція цілком законна.

Проблема відсутності оперативного зворотного зв’язку. Блокування ПН фактично паралізує розрахунки з контрагентами, адже покупець не може включити суму ПДВ до податкового кредиту. При цьому процес розгляду документів комісією ДПС часто займає більше встановлених строків, а рішення про відмову в реєстрації не містить конкретних мотивів, що унеможливлює ефективне оскарження.

Надмірна формалізація процедури. Для розблокування накладної платник подає: пояснення у довільній формі; копії первинних документів (договори, накладні, акти, платіжки); іноді навіть документи, що не передбачені Законом, але вимагаються податковими органами. Такі вимоги часто виходять за межі податкових повноважень та створюють ризик зловживань.

Витрати часу і ресурсів. Для малого та середнього бізнесу блокування ПН означає: замороження оборотних коштів; ризик втрати контрагентів; підвищення адміністративних витрат на оскарження рішень; потребу у постійній юридичній підтримці.

Судова практика

Суди адміністративної юрисдикції послідовно стають на бік платників податків, наголошуючи, що комісії ДПС мають надавати мотивовані рішення з конкретним описом ризиків, а також формальні порушення або помилки в документах не є підставою для зупинення реєстрації. За загальним правилом судова практика сформувала на сьогодні висновок про те, що у разі підтвердження реальності господарської операції — податкову накладну слід зареєструвати.

Проблематика зупинення реєстрації податкових накладних залишається одним із найгостріших питань у сфері податкового адміністрування. І хоч держава й прагне протидіяти схемному ПДВ, поточна практика створює дисбаланс між фіскальними інтересами та правами бізнесу. Реальна оптимізація процедури можлива лише через спрощення алгоритмів перевірки, забезпечення прозорості критеріїв ризику та гарантування права на ефективний та швидкий захист.