Наприкінці липня цього року Україна приєдналася до Багатосторонньої конвенції щодо виконання заходів, які стосуються угод про оподаткування, з метою протидії розмиванню бази оподаткування та виведенню прибутку з-під оподаткування (далі – Конвенція MLI).
 |
Маєте Телеграм? Два кліки - і ви не пропустите жодної важливої юридичної новини. Нічого зайвого, лише #самасуть. З турботою про ваш час! |
Конвенція MLI є угодою між країнами, яка спрямована на уніфікацію положень існуючих угод про уникнення подвійного оподаткування (УУПО) без необхідності індивідуального перегляду/перепогодження самих угод країнами в двосторонньому порядку.
Станом на кінець липня 2018 року до Конвенції MLI приєдналися 83 країни, 5 держав планують приєднатися до угоди в найближчій перспективі. За оцінками Організації економічного співробітництва і розвитку (ОЕСР) на глобальному рівні планується внести зміни в більш, ніж 1000 УУПО.
По суті, Конвенція MLI - це глобальний документ, що вносить зміни в застосування безлічі окремих, юридично не пов'язаних один з одним міжнародних договорів. В аналітичних документах ОЕСР підкреслюється, що Конвенція MLI не замінює тексти угод, не є протоколом до них, а діє разом з ними за принципом lex posterior derogat legi priori.
Необхідно зазначити, що остаточні варіанти угод з урахуванням положень Конвенції MLI, можуть значно відрізнятися: таке розмаїття виникає внаслідок передбаченого положеннями Конвенції MLI механізму застережень і повідомлень. Така гнучкість документа, ймовірно, і забезпечила широку підтримку з боку держав з різним рівнем економічного розвитку і різними підходами до оподаткування.
Основна мета Конвенції MLI - боротьба зі зловживаннями застосування УУПО і введення обмежень на використання податкових пільг. На практиці це означає, що Конвенція MLI є інструментом, що дозволяє вносити точкові зміни до вже діючих СОІДН держав - учасниць конвенції. Конвенція MLI складена таким чином, що держави-учасники вибирають самостійно набір застосовних статей конвенції, при цьому існує так званий мінімальний стандарт приєднання, зокрема положення про зловживання угодами і положення про врегулювання суперечок.
Очевидно, що Конвенція MLI - максимально гнучкий інструмент, застосування багатьох положень якого залежить від волевиявлення держави-учасниці УУПО. Для того щоб правильно застосовувати положення УУПО з урахуванням Конвенції MLI, платникам податків необхідно брати до уваги чотири документа: УУПО, Конвенцію MLI, позицію однієї держави-учасниці і позицію іншої держави-учасниці.
У цілому, наразі платникам податків рекомендується розпочати ретельний аналіз і можливий перегляд існуючих структур і процесів. Критерії, яким вони мають відповідати неможливо уніфікувати, оскільки їх набір залежить від конкретних позицій двох держав-учасниць УУПО. Однак можна констатувати, що структури мають передбачати наявність фактичної діяльності компаній в різних державах і мати, перш за все, економічну мету.
На формальні ознаки, що дозволяють уникнути оподаткування, платникам податків розраховувати не варто: нові положення Конвенції MLI про тест на основну мету, а також спрощене обмеження пільг та розширення визначення постійного представництва дозволять податковим органам ставити під питання саме економічний зміст структури, незалежно від її формальних характеристик. В іншому випадку компаніям можуть загрожувати фінансові санкції.