Законодавчі колізії, процедурні пастки, міжвідомчі неузгодженості, технічні збої, людський фактор… Будь-який з цих чинників сам по собі є потенційним джерелом податкових проблем, а їх поєднання в одній конкретній ситуації може спричинити непередбачуваний кумулятивний ефект. Такий собі «ідеальний шторм».
 |
Маєте Телеграм? Два кліки - і ви не пропустите жодної важливої юридичної новини. Нічого зайвого, лише #самасуть. З турботою про ваш час! |
Тож нотаріусу, який вирішив змінити місце провадження професійної діяльності з Харкова на Полтаву, а натомість опинився в епіцентрі цього «шторму», довелося звернутися до податкової служби, аби зрозуміти, що сталося з його податковою історією. Вона продовжується (як вважав сам нотаріус) чи розпочинається заново (як випливає з наданої податківцями довідки)? У роз’ясненні від 17.02.2026 р. № 891/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК (далі – ІПК № 891), яке нотаріус отримав від Державної податкової служби України, вдосталь і «білих плям», і цікавих деталей.
У разі зміни місця провадження діяльності нотаріус має виконати низку передбачених законодавством вимог – і професійних, і податкових. Зокрема, він зобов’язаний поінформувати про зміни податкову службу. Процедура проста: платник подає заяву встановленої форми, а податкова служба надає йому нову (на зміну старої, виданої під час реєстрації або попередніх змін) довідку за формою № 34-ОПП. Ця форма (як і інші з позначкою «ОПП») є додатком до Порядку обліку платників податків і зборів, який затверджено наказом Мінфіну України від 09.12.2011 р. № 1588 (далі – Порядок № 1588). Аналогічну процедуру передбачено і для ЄСВ, а форма № 2-ЄСВ є додатком до Порядку обліку платників єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Мінфіну України від 24.11.2014 р. № 1162.
У ситуації, що розглядається, нотаріусу протягом одного року довелося повідомляти спочатку про зміну місця провадження професійної діяльності, а згодом про зміну податкової адреси (через зміну назви вулиці). Від контролюючого органу він отримав повідомлення за формою № 2-ЄСВ і довідку за формою № 34-ОПП. Проте виявилося, що у спеціальному полі «дата взяття на облік», яке є в обох формах, зазначено різні дати: 2011 рік у повідомленні, 2025 – у довідці. Ця відмінність вказує на помилку в одній із форм, але в якій саме? Якщо йдеться про зміну облікових даних, то в обох випадках мав би бути 2011 рік. Натомість 2025 рік у довідці може означати, що податкова служба спочатку зняла, а потім заново взяла нотаріуса на облік. Тож нотаріус мусив з’ясувати, що саме сталося, адже зміна облікових даних і повторне взяття на облік – це різні процедури, які вимагають від нього різних дій і мають різні податкові наслідки.
Очевидно, що не можна взяти на облік особу, яка вже на цьому обліку перебуває. Спочатку її треба з обліку зняти. Своєю чергою, порядок зняття з обліку не залежить від того, чи планується нове взяття на облік. За наявності підстав датою припинення чи зупинення незалежної професійної діяльності є дата внесення відповідного запису до Реєстру самозайнятих осіб, а підтвердженням припинення – витяг з цього Реєстру. Втім, «внесення до Реєстру самозайнятих осіб запису про припинення такої діяльності фізичною особою не припиняє її зобов’язань, що виникли під час незалежної професійної діяльності, та не змінює строків, порядків виконання таких зобов’язань та застосування штрафних санкцій і нарахування пені за їх невиконання» (пп. 4 п. 11.18 Порядку № 1588). А нове взяття на облік – це вже нова податкова історія. Отже, якщо зняття і нове взяття на облік відбулися в одному звітному (податковому) році, платнику податків доведеться виконати обов’язки окремо за першою й окремо за другою реєстрацією.
Крім того, в період між зняттям з обліку і новим взяттям на облік виникає «розрив» щодо дії довідки за формою № 34-ОПП. І якщо в цей період нотаріус здійснював витрати, пов’язані із професійною діяльністю, ці витрати не можуть бути враховані при розрахунку його чистого оподатковуваного доходу. Адже відповідно до пункту 178.3 Податкового кодексу України «оподатковуваним доходом вважається сукупний чистий дохід, тобто різниця між доходом і документально підтвердженими витратами, необхідними для провадження певного виду незалежної професійної діяльності». Проте «у разі неотримання довідки про взяття на облік особою, яка провадить незалежну професійну діяльність, об’єктом оподаткування є доходи, отримані від такої діяльності без урахування витрат».
У ситуації, описаній в ІПК № 891, під загрозою опинилися витрати нотаріуса на облаштування нового робочого місця, а також на сплату ЄСВ. Проте, перш, ніж робити висновки, варто з’ясувати, а чи взагалі могло бути зняття з обліку поза бажанням платника податків?
Відповідно до Порядку № 1588 фізичні особи, які здійснюють незалежну професійну діяльність, можуть бути зняті з обліку лише за наявності певних підстав (зазвичай, такою підставою є припинення професійної діяльності) і після здійснення певних процедур (подання до контролюючого органу за основним місцем обліку заяви про ліквідацію платника податків за формою № 8-ОПП).
У запиті до податкової служби нотаріус повідомив, що заяви за формою № 8-ОПП він не подавав і наміру припинити професійну діяльність не мав. В ІПК № 891 податківці посилаються на листи Харківського й Сумського міжрегіональних управлінь юстиції. В останньому стверджується, що в період з лютого по листопад 2025 року нотаріус не здійснював приватну нотаріальну діяльність. Проте «не здійснював» не означає «припинив». Законодавство передбачає можливість призупинення нотаріальної діяльності. І, хоча достеменно не відомо, чи було це оформлено належним чином, висновок податківців можна вважати позитивним для нотаріуса: «оскільки, Свідоцтво про право на заняття нотаріальною діяльністю є дійсним, Ваша приватна нотаріальна діяльність не здійснювалася у період з 26.02.2025 по 05.11.2025, але не була припинена, тому пропонуємо звернутись до Головного управління ДПС у Харківській області щодо внесення змін в облікові дані (дати взяття на облік в органах ДПС)».
Тобто, у ДПС визнали, що помилкову дату взяття на облік зазначено саме у довідці за формою № 34-ОПП, й порадили нотаріусу звернутися до податкового органу, який цю довідку надав. Адже помилка має бути не лише визнана, а й виправлена.
Зверніть увагу: в розділі «Офіційні роз’яснення» системи Lex є всі індивідуальні податкові консультації останніх років, які висвітлюють податкові аспекти діяльності нотаріусів, зокрема, й ІПК № 891. Тож нехай чужий досвід убезпечить вас від помилок!