 |
Маєте Телеграм? Два кліки - і ви не пропустите жодної важливої юридичної новини. Нічого зайвого, лише #самасуть. З турботою про ваш час! |
Платник податків, своєчасно реєструючи розрахунки коригувань до податкових накладних, часто стикається з ситуацією, коли отримує від контролюючого органу податкове повідомлення-рішення про застосування штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію розрахунків коригувань до податкових накладних.
Строки реєстрації розрахунків коригувань до податкових накладних (на зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику) наступні:
- п. 201.10 ст. 201 ПК України — впродовж 15 календарних днів із дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем);
- п. 89 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України — впродовж 18 календарних днів із дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем), упродовж дії воєнного стану в Україні.
При отриманні податкового повідомлення-рішення платнику податків необхідно перевірити строки отримання та реєстрації розрахунків коригувань, зібрати доказову базу, яка підтвердить своєчасність реєстрації розрахунків коригувань. Це можуть бути наступні документи:
- розрахунок коригування до податкової накладної з квитанцією;
- прокол руху документів/звітів та пов’язаних із ним повідомлень/квитанцій із «М.Е.Doc», квитанціями про реєстрацію розрахунків коригувань;
- лист від «М.Е.Doc», який підтверджує дату отримання розрахунку;
- роздруківки скриншотів файлів спеціалізованого програмного забезпечення — комп’ютерної програми «М.Е.Doc» чи Електронного кабінету, — яке підтверджує дату отримання розрахунку.
Під час незгоди з актом перевірки платник податків має право подати заперечення на акт перевірки. П. 86.7 ст. 86 ПК України передбачає, що заперечення, додаткові документи та пояснення є невіддільною частиною матеріалів перевірки.
При отриманні від контролюючого органу податкового повідомлення-рішення платник податків має право скористатися адміністративним або судовим оскарженням згідно з п. 56.1. ст. 56 ПК України.
Адміністративне оскарження: шлях без результату
Платник податків, намагаючись використати всі шляхи оскарження, в більшості випадків подає скаргу на податкове повідомлення-рішення до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, але таке оскарження дуже часто не приносить позитивного результату. Проте суди позитивно оцінюють той факт, що платник податків скористався адміністративним оскарженням та надав до центрального органу виконавчої влади докази отримання та реєстрації розрахунків коригувань.
Судове оскарження: шлях із результатом, але не завжди позитивним
Ефективним способом захисту є судовий захист. У більшості випадків суд усе-таки стає на сторону платника податку та ухвалює позитивне рішення, скасовуючи податкове повідомлення-рішення. Платнику податків необхідно довести суду відсутність порушення строків реєстрації розрахунків коригувань та надати докази:
- дати отримання платником податків розрахунку коригування до податкової накладної;
- дати реєстрації платником податків розрахунку коригування до податкової накладної;
Ряд позитивних судових рішень на користь платника податку: постанова Третього апеляційного адміністративного суду від 4 березня 2025 року по справі № 160/15844/24, постанова П’ятого апеляційного адміністративного суду від 24 лютого 2025 р. по справі № 420/25340/24, постанова Третього апеляційного адміністративного суду від 22 січня 2026 року по справі №160/14223/25, постанова П’ятого апеляційного адміністративного суду від 27 січня 2026 року по справі №420/23386/24.
Проте маємо й негативне рішення для платника податків, а саме постанова Шостого апеляційного адміністративного суду від 18 грудня 2025 року по справі №580/7360/24.
Рекомендуємо врахувати чинну судову практику Верховного Суду, в якій він зазначив:
- обов`язковою умовою встановлення факту порушення граничного строку реєстрації розрахунку коригування у випадку порушення граничного строку — 15 календарних днів із дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем) є саме встановлення дати отримання розрахунків коригування до податкових накладних отримувачем (покупцем) (постанова Верховного Суду від 21.01.2025 у справі № 280/4889/24);
- на законодавчому рівні не впроваджено процедуру фіксації дати отримання покупцем розрахунку коригування складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача-платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, тому відповідач як орган державної влади не повинен мати можливість отримувати вигоду від цієї ситуації та у ситуації правової невизначеності обирати варіант поведінки, який не є вигідним для платника податків — застосовувати за аналогією абзаци 15-16 пункту 201.10 статті 201 ПКУ (постанова Верховного Суду від 12 березня 2025 року у справі №160/12120/24).
Висновок
Потрібно зібрати та оцінити докази, в разі відсутності порушення строків реєстрації розрахунків коригувань до податкових накладних — скористатися адміністративним і судовим або лише судовим оскарженням податкового повідомлення-рішення.
Шанси на отримання позитивного результату при судовому оскарженні податкового повідомлення-рішення є завжди при належній доказовій базі.